债券投资的核算

债券投资的核算

　　长期投资也可以以购买债券的形式进行。当购买的债券在一年内转让或者到期回收的，作为短期投资，在“短期投资”帐户中核算；当购买的债券持有期有一年以上的，作为长期投资，在“长期投资一—债券投资”帐户中核算。

　　购买债券的长期投资，入帐价值与短期投资一样，包括：买价和手续费，同时要扣除已实现的利息收入。已实现的利息收入记入“长期投资——应计利息”帐户。购买债券时，买价受市场利率和其他因素相互影响，不一定等于债券的票面价值。因此，入帐价值可能高于面值也可能低于面值。入帐价值高于面值称为溢价，入帐价值低于面值称为折价。

　　溢价或折价必须在债券持有期内分期分摊，转入长期投资帐户内，使得在债券到期时，长期投资帐户金额与债券面值相等。摊销时相应冲减或增加投资收益。溢价或折价摊销的方法可使用直线法，即将溢价或折价金额按债券期限平均摊入各会计期中。债券投资的核算，举例说明如下：

　　例如，某企业于1993年6月30日从证券流通市场买入1992年9月30日发行的债券，面值总额为200,000元，买价为220,000元。该债券期限2年，年利率12%，到期一次本付息。应计利息=200,000×12%×9÷12=18,000元入帐价值=220,000-18,000元＝202,000元1.1993年6月30日，购入债券：借：长期投资——债券投资202,000长期投资——应计利息18,000贷：银行存款220,0002.1993年12月31日，计提应收利息：应计利息=200,000×12%×6÷12=12,000元借：长期投资——应计利息12,000贷：投资收益—债券投资收益12，0003.1993年12月31日，摊销溢价：应摊销金额=220,000-200,000×6÷15=8,000元借：投资收益——债券投资收益8,000贷；长期投资——债券投资8,0004.1994年9月30日，计提应计利息：应计利息＝200,000×12%×9÷12=18,000元借：长期投资——应计利息18,000贷：投资收益——债券投资收益18,0005.1994年9月30日，摊销溢价：应摊销金额＝20,000×9÷15=12,000元借：投资收益——债券投资收益12,000贷：长期投资——债券投资12,0006.1994年9月30日，债券到期，收回本息：借：银行存款248,000贷：长期投资——债券投资200,000——应计利息48,000